工程竣工結算的審查是竣工結算的一項重要工作，經審定的竣工結算是核定工程造價的依據，也是建設項目驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產價值的依據。我國自上世紀90年代初期通過政府文件的形式規定：凡國有資金投資的建設項目竣工結算都必須經審計部門審計，在控制投資規模、節約資金和提高投資效益等方面取得了較好的效果，其示范作用己擴散到各類投資主體，當前的一些非國有投資或國有控股投資項目也通過借助于社會中介機構來進行竣工結算的審計�？⒐そY算審計已成為竣工結算階段工程造價管理的重要工作，也成為我國基本建設程序的重要一環。

 

    （一）原始文件的審查

    這里所指的原始文件是指從招標到竣工移交過程中所有的技術經濟資料，包括施工圖紙、竣工圖、招標文件、招標答疑、投標書施工單位報送的竣工結算資料、施工期間的經濟技術簽證、設計變更等。從審計學的角度來看，這些原始文件構成了審計證據，審查的目的主要在于審查其真實性、合法性和合理性。1、真實性。在現行的工程管理體制下，從項目開工到竣工結算期間的工程檔案和工程資料主要由承包單位負責收集和整理，建設單位和監理單位只是對承包單位的這項工作負責監督和管理，工程結算資料(結算報表、設計變更、經濟簽證等)也是由承包單位負責編制和報送。由于經濟利益的驅動，不能完全避免承包單位為了謀求在結算時獲得額外利益而提供虛假信息，這就決定了在進行竣工結算審查(審計)時其首要步驟就是審核這些原始文件的真實性。通常情況下，承包商有可能會在以下兩個方面提供虛假信息: （1）虛假的材料價格信息。材料費用占工程總造價的70%左右，在實際工作中經常會出現施工企業在編制結算時虛報材料價格和材料用量。特種材料的高估現象已成為工程造價偏高的重要因素。由于市場監管不嚴，施工方可能會開具的發票價格高于當時市場價格;施工時用低等級材料，結算時卻套用高等級材料價格結算;當地采購的各種材料，出具的卻是外地采購的發票，以圖多計取材差和采購保管費等;施工期材料價處于波谷，但報送的結算報表卻采用的是波峰期的材料價等。（2）虛假的經濟簽證或隱蔽記錄。由于現場管理不嚴，當然還有可能是由于相關人員相互勾結中飽私囊，承包商提供的經濟簽證和隱蔽記錄有可能會被修改以便更有利于承包商，典型的做法比如隱蔽記錄的基坑開挖深度要大于實際深度，零星用工的數量也被加大。2、合法性。所謂合法，是指工程檔案和技術經濟資料的形成有其特定的程序，不符合規定的程序的資料是不能作為竣工結算的依據。實踐中承包商有可能把單方面未經有關各方會簽的經濟簽證混雜在有效簽證之中，以圖蒙混過關，還有就是把超出工地現場管理人員簽證權限的經濟簽證且未經業主高層進一步確認就直接編入竣工結算資料。3、合理性。所謂合理性有時也稱有效性，真實、合法的經濟技術資料有時未必是合理、有效的結算資料。最典型的例子是把建設單位或監理機構對某種工程技術措施或做法的確認混同于會使工程造價增加的經濟簽證，而實際上其費用已包含在投標報價之中，或通過經濟簽證或技術簽證的形式把投標時承諾的包干費用重新計算或加大其金額。除了以上審查以外，還應當綜合考慮在審計過程中所獲得的所有審計證據，并判斷這些證據是否有足夠的證明力并據此作出恰當的審計意見.

 

    （二）結算報表的審查

    1、報表審查的主要內容

    報表的審查要結合原始文件的審查進行，主要工作在于以下方面:（1）工程量的審查。工程量是編制、審查結算最基本的內容，也是整個工程取費和計稅的基礎。實踐中承包商經常采取加大工程量的做法，以謀求在結算審計中盡可能的獲取額外的經濟利益。通過反復核查和比對施工圖、竣工圖和工程技術資料，同時深入工地現場核對、丈量、記錄才能確保準確無誤。審查的重點應放在容易重復計算或隱蔽工程部分，以核定工程價款結算內容與建設項目實際完成的工程量是否相符，是否存在多報、虛報問題。在審查過程中，既要認真查看施工記錄、驗收記錄、變更簽證手續，又要按設計要求仔細復查計算工程量，必要時，還應開挖勘察。對于通過招標發包的工程，多數情況下招標時提供的工程量清單屬所謂的“包死”部分，一般不再對其作“量”和“價”得調整，此時工程量的審核主要針對由于變更、項目范圍的變化而引起的工程量的變化。（2）費用計算。清單計價實行的是分部分項工程清單項目綜合單價，其費用構成已包含直接工程費、管理費、利潤和必要的風險金，這部分費用不得再重新計取。規費、稅金的計取要審查其取費的費率是否和投標報價書中保持一致，是否符合合同的約定。（3）材料、設備價格審查。對于承包單位自購的材料和設備的單價審查，要從材料規格、品種、產地、數量、采購及運輸方式、采購時期等方面入手，避免低進價高報價。

 

    2、報表審查的基本程序

    報表審查的基本程序是:（1）要核對合同條款，審查竣工工程內容是否符合合同條件要求，以及合同中與工程造價及結算有關的條款，明確結算要求。（2）檢查設計變更及經濟簽證、隱蔽工程驗收記錄，隱蔽工程驗收記錄和驗收簽證應手續完備，即前文所說的“合法性”。（3）按圖核實工程量，竣工結算的工程量應依據竣工圖、設計變更、現場經濟簽證等進行核算，必要時到項目現場進行查驗，并按照清單計價規范統一規定的工程量計算規則計算工程量。（4）注意各項費用的計取，在清單計價模式下，各項費用主要是指規費和稅金的計取，審查中應注意結算時的費率標準應和投標報價書保持一致并符合合同約定。

 

    （一）全面審查法。全面審查法又稱逐項審查法，即按照報表中的清單項目或施工順序，對各分項工程的清單項目逐項全面詳細審查。優點是全面細致，審查質量高、效果好，但也費時費力。目前大多數社會中介機構采用這種方法進行竣工結算審計。（二）對比審查法。當工程條件相同時，用已審工程的結算對比審查擬審同類工程結算的方法，采用該法必須符合以下條件:1、擬審工程與已審工程采用同一施工圖，但基礎部分或現場施工條件不同，則相同部分可采用對比審查法;2、工程設計相同，但建筑面積不同，兩工程建筑面積與各分部分項工程量之比大體一致，則可用建筑面積之比審查分項工程量及每平米造價指標、材料消耗等。這種方法一般用于中介機構的內部審計質量復核，適用于技術負責人對具體審計人員審計工作質量的監督。（三）重點審查法。即抓住工程結算中工程量較大或造價較高的各種工程、清單項及計取的費用，具有突出重點、審查時間短、效果好的特點。（四）分組審查法。即把結算中有關清單項按類別劃分為若干組，利用同組中的一組數據審查分項工程量。首先將若干分部分項工程按相鄰且有一定內在聯系的項目進行編組，利用同組分項工程間具有相同或相近計算基數的關系，審查一個分項工程的數量，由此判斷同組中其他幾個分項工程的工程量。如一般的建筑工程底層建筑面積、地面面積、地面墊層可編為一組。這種方法具有審查速度快、工作量小的優點。

 

    1、精心安排，干凈利落地完成工程竣工掃尾工作。從現實情況看，很多項目一到工程掃尾階段，就把主要施工力量抽調到其他在建工程，以致掃尾工作拖拖拉拉，戰線拉很長;機械、設備無法轉移，成本費用照常發生，使在建階段取得的經濟效益逐步流失。因此，一定要精心安排，采取“快刀斬亂麻”的方法，把竣工掃尾時間縮短到最低限度。2、重視竣工驗收工作。在驗收以前，要準備好驗收所需要的各種資料(包括竣工圖)，送甲方備查;對驗收中甲方提出的意見，應根據設計要求和合同內容認真處理，如果涉及費用，應請甲方簽證，列入工程結算。3、及時辦理工程結算。一般來說:工程結算造價＝原施工圖預算士增減帳。但在施工過程中，有些按實結算的經濟業務，是由財務部門直接支付的，項目預算員不掌握資料，往往在工程結算時遺漏。因此，在辦理工程結算以前，要求項目預算員和成本員進行一次認真全面的核對。4、在工程保修期間，在工程保修期內，項目經理部應根據實際工程質量，指定保修工作的責任者并責成保修責任者根據實際情況提出保修計劃(包括費用計劃)，合理預計可能發生的維修費用，以此作為保修費用的控制依據。根據實際情況，項目部可委派專人或由就近施工的人員代管，盡量節約開支。