建筑企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的難點及對策

劉萬瓊

(中鐵二局集團(tuán)有限公司，四川成都610032)

    財政部于2006年2月正式頒布了新會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則在很大程度上體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，并充分考慮了中國國情。這些新會計準(zhǔn)則涵蓋了各項交易和事項的確認(rèn)、計量、列報和披露，財務(wù)報告，并包括某些特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則提出了很多新的概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付，也引入了某些新的會計原則和處理要求，最為突出的是在很多方面引入了公允價值的計量要求。這些新會計準(zhǔn)則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務(wù)有相當(dāng)大的差異，某些方面甚至可以說是一個根本性的改變，但亦造成企業(yè)在實際執(zhí)行時感到操作性較差。下文簡要分析建筑企業(yè)在執(zhí)行建造合同的過程中存在的難點及對策。

1.存在的問題

    1.1工程項目預(yù)計總收入具有不確定性

    首先是國家并沒有建立一套科學(xué)完善的工程定額，目前國家公布的概算定額只是一個相對籠統(tǒng)的指標(biāo)，在實際工程投標(biāo)中只是作為參考，并不作為實際計價。

    (1)工程在施工過程中由于設(shè)計、環(huán)境變化等原因存在許多工程變更，建設(shè)單位、監(jiān)理單位通常在施工過程中僅批復(fù)變更方案，而不確認(rèn)變更工程的金額，留待項目完工后再一并清算。由于大部分工程都有項目投資計劃，對工程施工過程中超過預(yù)算部分的確認(rèn)常常需要通過一定的程序，占用一定時間，而工程施工的現(xiàn)場往往又無法停工等待變更。例如，最常見的隧道出水。在隧道掘進(jìn)過程中，突然發(fā)現(xiàn)隧道涌水，施工單位往往會立即采取應(yīng)急措施，同時立即將涌水報告監(jiān)理單位，通知業(yè)主、設(shè)計單位等到現(xiàn)場勘驗，并立即商量治水方案。隧道涌水的原因很多，其治理的成本因受到水流量大小、水壓高低以及地形地貌等諸多因素的影響，差異較大，無論是業(yè)主、設(shè)計院或是施工單位都無法直接估計。這時采取的應(yīng)急措施所需費用通常是業(yè)主與設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位達(dá)成一定協(xié)議——業(yè)主根據(jù)施工單位實際耗費情況給予補償。施工單位的實際耗費，一般又需要現(xiàn)場監(jiān)理核實和設(shè)計單位的技術(shù)認(rèn)可，最后才是業(yè)主的驗收確認(rèn)。如果是國家投資的(如鐵路)還需要經(jīng)過國家審計后，才最終確定。這一過程快則l～2月，慢的可能一直拖到工程最終的竣工結(jié)算。

    (2)目前會計實踐中，如變更金額較大，業(yè)主還會按一定比例撥付工程款。為了收入與成本匹配，施工單位一般會根據(jù)成本發(fā)生情況、業(yè)主撥款進(jìn)度、合同單價、當(dāng)?shù)厥袌鰞r格、以及國家公布的概預(yù)算定額等因素，調(diào)整相應(yīng)的合同預(yù)計總收入。但是在審計實踐中，注冊會計師往往對工程情況比較陌生，無法對工程實體進(jìn)行勘察和測算。為降低審計風(fēng)險，往往要求施工單位提供能直接證明預(yù)計總收入的施工合同或變更合同，否則就不予以認(rèn)可。這樣就造成企業(yè)在施工過程中發(fā)生的成本不能確認(rèn)相應(yīng)的收入，工程前期甚至出現(xiàn)虧損。

    1.2工程項目預(yù)計總成本的確認(rèn)也存在不確定性

    工程完工百分比=累計投入成本／合同預(yù)計總成本，在這一公式中合同預(yù)計總成本往往具有較大的不確定性。工程項目預(yù)計總成本受國家宏觀調(diào)控、當(dāng)?shù)匚飪r因素、地質(zhì)條件、材料質(zhì)地、工程所處位置、天氣等諸多因素的制約，無法作出準(zhǔn)確的預(yù)計。此外，由于工程施工過程中施工工序、施工工藝等不同，施工成本差異較大。嚴(yán)格說來，合同預(yù)計總成本應(yīng)該是一個動態(tài)數(shù)，用它計算的工程完工百分比在工程施工前期，誤差往往較大。

2.對策

    為解決這一難題，筆者認(rèn)為，一是要允許施工企業(yè)對變更工程增加的收入進(jìn)行合理的估計，調(diào)增合同預(yù)計總收入。二是公司必須加強成本預(yù)算管理，在工程項目初期盡可能多地收集各種影響成本費用的相關(guān)信息，施工工程中根據(jù)內(nèi)外部客觀因素的變化，及時調(diào)整合同預(yù)計總成本，從而將完工百分比的誤差降到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計司．企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M]．人民出版社，2006．

[2]新企業(yè)會計準(zhǔn)則重點難點解析編寫組．新企業(yè)會計準(zhǔn)則重點難點解析]V1]．企業(yè)管理出版社，2006．

[3]夏鵬．新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化及對企業(yè)的影響[J]．財務(wù)與會計，2006(6)．

(本文來源：陜西省土木建筑學(xué)會  文徑網(wǎng)絡(luò)：尚雯瀟 尹維維 編輯  文徑 審核)