建設項目跟蹤審計中造價審計探討

張曉東   陳文海    王文祥

江蘇廣播電視大學 江蘇南京210036； 江蘇省宏源電力建設監理有限公司 江蘇南京210002

    跟蹤審計，其實質是實時審計，又被稱為同步審計。這種審計方法的使用，始于20世紀90年代后期。通過跟蹤審計，可以及時、有效地監督投資管理、建設管理的各個環節以及建設資金籌集、使用情況，防止建設資金流失和徇私舞弊行為發生，達到整體審計效果，起著全過程的監控作用。工程造價是工程建設的核心內容，是項目建設”三大控制”要素之一，因而在跟蹤審計中，建設項目工程造價的審計必然又是跟蹤審計中的重中之重。

1、跟蹤審計中造價審計的實施

    1.1根據總體審計方案，制定切實可行的造價審計實施方案    實施方案是進行造價審計的綱領性文件，對整個實施起到指導作用，一般應包括：審計工作依據；審計組織機構；審計的范圍和內容；審計工作流程；各階段工作目標；工作計劃以及規章制度。方案中還需建立分級負責制，責任落實到人。方案中制定一些相關圖表，進行流程作業，輔以文字說明，闡述主體相互關系和職責，更能便于具體操作。

    1.1.1審計、業主、監理、施工、供貨等相關方職責關系圖。以圖表形式明確各方職責范圍及有關資料的申報、審核、流轉、反饋等要求。

    1.1.2投資控制流程圖。以圖表形式明確反映投資控制流程。

    1.1.3工程量月報審核表。以圖表形式明確工程量月報審核表的申報、審核、流轉、反饋等要求。

    1.1.4設計變更及核定單(簽證)費用操作流程圖。以圖表形式明確設計變更及核定單(簽證)費用的申報、審核、流轉、反饋等要求。

    1.1.5索賠受理流程圖。以圖表形式明確索賠費用的申報、審核、流轉、反饋等程序要求。

    1.1.6材料（設備)價格費用審核流程圖。以圖表形式明確材料(設備)價格費用的申報、審核、流轉、反饋等程序要求。

    1.1.7分階段辦理工程預(結)算流程圖。以圖表形式明確分階段辦理工程預(結)算的申報、審核、流轉、反饋等要求。

    1.2縱觀全局、把握重點，從投資建設的全過程進行審計根據建設項目的特性，決策階段，抓“項目立項”，從源頭把關；設計階段，抓設計經濟指標比較關；招標階段，抓住施工單位準人關；合同簽定階段，抓合同簽定的周密、嚴謹關；施工階段，抓設計變更程序關、隱蔽工程驗收關、現場材料(設備)使用關等；竣工驗收階段，抓竣工驗收關。

    1.2.1決策階段，認真審查投資估算。審查投資估算編制依據的時效性和準確性；審查編制投資估算方法的科學性和適用性；審查投資估算的編制內容與擬建項目規劃要求的一致性；審查投資估算的費用項目、費用數額的真實性。

    1.2.2設計階段，審查設計文件及設計概算的合法性、時效性、適用范圍。審查概算、修正概算、預算文件是否實事求是的反映設計內容；主要工藝是否進行了多方案比較；方案是否已優化；設計文件是否滿足規定的深度要求；審查設計有無超標準進行設計。

    1.2.3審查招、投標文件。審查招標方式、程序；審查尚未正式發出的招標文件，審查是否做到：分部分項工程清單中的工程項目設置符合規范規定，包含的工序明確，主要項目特征已涵蓋，工程量計算準確。計價項目未漏項；措施項目清單設置要從實際出發，結合質量、安全等方面法規，合理列項，并詳細說明工作內容；參加開標會，督促業主或授權部門花時間挑選出最優實施單位；另外，還要特別注意不平衡報價問題。

    1.2.4審查尚未正式簽訂的建設工程施工合同條款。審查施工承包、監理合同是否規范、合法有效、嚴密，尤其是可能給國家造成損失的不妥之處，進行修正和完善。在施工中審查業主對合同的管理情況，保證合同的正確執行，減少履行合同的糾紛，維護合同雙方利益，從源頭有效地控制工程投資造價。

    1.2.5深入現場，收集和掌握施工有關資料。在工程施工過程，審計人員經常深入施工現場，對照圖紙察看施工情況，不時與監理、總承包方及施工人員進行座談，了解、收集資料，及時掌握現場施工動態；相應調整控制目標，并為最終的工程總結算提供依據。

    1.2.6審計工程變更，對變更設計認真分析。在大型工程建設項目中，工程變更是不可避免的，但要進行有效的控制。審查設計變更程序是否合法，審查設計變更的必要性及經濟性。堵住施工單位為了實施的簡便性和經濟性，以貌似合理的理由提出變更。另設計變更要有預先性，減少損失。要用先算帳后變更的辦法，使工程造價得到有效控制。

    1.2.7參與隱蔽工程驗收。隱蔽工程一旦覆蓋，將很難取證，因此主要隱蔽工程在下一道工序施工前要進行現場驗收審計。

    1.2嚴格現場簽證管理。參加合同外簽證計量工作，做好施工現場記錄。審計要求：做到”隨做隨簽”，避免～攬子”及It后簽證；簽證必須達到量化要求，不要定性化和含糊不清的簽證，對量和價都要明確，避免日后產生歧義或糾紛，還要注意時效性。

    1.2.9公正、合理、及時處理索賠費用。審查索賠事件發生后處理的及時性，處理索賠計算索賠的合理性。如對窩工費的計算，一般考慮承包方將人工調到別的工作崗位，實際補償的應是工人由于更換工作地點及工種變化導致工作效率降低而發生的費用。

    1.2.10全面審查工程決算與結算。作為審計的最后環節，要運用合理方法，全面、系統地審計工程造價，必要時結合財務審計。根據施工合同協議書、中標通知書、投標書、合同、規范、圖紙、工程量清單、現場變更、簽證、竣工驗收資料、現場掌握收集資料等審查結算。

    1.3合理運用審計方法，同時結合電腦信息化處理相關資料方法運用是否得當，決定審計的質量與效率。具體有：全審法、重點法、經驗法、分解法、查詢法、調查法等。同時結合現代專業報刊、信息網絡技術，必要時輔助以財務審計。

    1.4掌握一定的談判技藝

    建設項目建設過程中，由于各方所處的位置和利益的不同，不可避免會產生一些認識的偏差甚至糾紛。這時，需要審計人員具有一定的談判技藝。

    1.4.1尊重對方與審杏柯成陽結合，原則性與靈活性相結合。

    1.4.2審時度勢：察言觀色、反映敏捷、應變能力強；掌握主動權，抓住瞬息機遇，利用對方心態，設法調動對方會談積極性。

    1.4.3駕馭全局：及時總結、引導、求同存異；善于尋找、捕捉談判的”突破口”；一旦達成共識，應立即簽紀要，簽字確認．以防對方反悔，推倒以前達成的共識，增加不必要的工作量，影響后繼工作。

    1.5審計機關要加強對造價審計人員的指導的監督。既從業務范圍和方法等方面進行指導，又對審計人員的生活作風和工作作風等方面進行監督、規范審計人員的行為，提高審計的權威性和可靠性。

    1.6對于跟蹤審計中發現的問題，應及時提出書面意見，報經主管審計機關審定后，提交有關部門處理，達到處理問題的及時性。  

    1.7對后期進入現場的跟蹤審計，要取得前期已進行的工程施工工程結算等各種資料，以保證建設項目審計的前后銜接，達到跟蹤審計的全面性與正確性；審核決算，提交審計報告。

    1.8對實施跟蹤審計的建設項目，在完成審計后，要依照規定出具審計意見書，需要處理或者應該由其他主管部門處理的，應當作出審計決定書或審計建議書，同時向同級政府報告審計結果并向社會公布。

2、審計過程中應注意的一些問題

    1.1正確定位。在跟蹤審計模式下，審計成為建設過程中的一個主要控制環節。審計人員頻繁地介入建設現場進行審計，提出審計建議，供被審計單位糾偏和改進工作。這一操作形式很容易使審計人員偏離正確的定位一即審核監督者的定位，而侵入管理者的職責范圍。為此審計機關應對跟蹤審計范圍、內容作出規定，防止越俎代庖。

    2.2正確把握項目建設各參與方的職責，處理同相關部門的關系。避免因為審計的介入，業主、監理單位推卸自身的職責，將有關造價工作全部或部分轉移到審計人員的身上。建設單位和監理單位有利益相一致的地方，或因為工作本身工作量比較大，當審計人員介入后，出于不正確的認識，可能將造價控制的任務推給審計人員。這時審計部門要根據實施方案內申明的各自工作職責，做到各負其責。

    2.3介入深度問題。目前一般介入深度不足，目前很多建設項目所謂跟蹤審計，其實大多都是在施工階段才介入審計，沒有充分發揮審計部門的作用，從而導致審計質量無法得到保證。其次是審計部門畢竟不是管理主體。在人員配備、方法手段、尤其是實際的授權范圍，也不能滿足深層次要求。再次從深層次上來說，審計部門不是國家權力部門，受政府領導和有關部門影響還存在，導致對建設單位及相關單位的制約作用有限。這些需要進一步完善法律、法規以適應新形勢下的審計工作。

    2.4審計人員的隊伍建設問題。近年來，基本建設速度特別快，審計機關因為編制等問題，固有部分的人員很難滿足要求。現在審計部門采用方式是通過社會中介聘請社會造價人員參加，組成審計組的辦法，由審計機關審計人員擔任項目組長，社會中介人員擔任協審人員，提供技術支持，社會中介人員一般不參與管理。這樣隊伍的穩定性和工作開展勢必受到影響，可否探索一條更好的路子?另外，由于惡性的市場競爭，目前中介的收費一般很低，低價導致中介機構隱性降低從服務人員的質量和待遇，從而使服務質量得不到保證，影響了審計質量。所以要重視隊伍建設管理問題，維持一定的穩定性。

    2.5建設項目數據庫建立、使用問題。無疑建設項目數據庫的建立可以幫助我們實現高性能的快速檢索查詢，從多方位、多角度定位查找項目信息及相關資料，并根據在建工程應用需求及時、準確地查詢與調用項目及相關信息資料；不斷豐富數據庫項目信息，利于已掌握建設項目情況，進行有益的比對。達到提高工作效率的作用。可以遵循“分散建設、統一檢索、資源共享”的原則，由市一級職能部門組織負責建立，指導使用。

參考文獻

【1】杜偉飛，國家建設項目跟蹤審計的組織與實施【J】，杭州電子工業學院學報．2004(4)．

【2】曹慧明,論建設項目跟蹤審計效益審計【J】，審計研究，2005(1)．

(本文來源：陜西省土木建筑學會  文徑網絡：溫紅娟  劉紅娟  尹維維 編輯 文徑 審核)