建筑企業執行建造合同準則的難點及對策

劉萬瓊

(中鐵二局集團有限公司，四川成都610032)

    財政部于2006年2月正式頒布了新會計準則體系。新會計準則在很大程度上體現了與國際財務報告準則的趨同，并充分考慮了中國國情。這些新會計準則涵蓋了各項交易和事項的確認、計量、列報和披露，財務報告，并包括某些特殊行業和特殊業務的準則。新會計準則提出了很多新的概念，比如金融工具、投資性房地產和股份支付，也引入了某些新的會計原則和處理要求，最為突出的是在很多方面引入了公允價值的計量要求。這些新會計準則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會計規定和實務有相當大的差異，某些方面甚至可以說是一個根本性的改變，但亦造成企業在實際執行時感到操作性較差。下文簡要分析建筑企業在執行建造合同的過程中存在的難點及對策。

1.存在的問題

    1.1工程項目預計總收入具有不確定性

    首先是國家并沒有建立一套科學完善的工程定額，目前國家公布的概算定額只是一個相對籠統的指標，在實際工程投標中只是作為參考，并不作為實際計價。

    (1)工程在施工過程中由于設計、環境變化等原因存在許多工程變更，建設單位、監理單位通常在施工過程中僅批復變更方案，而不確認變更工程的金額，留待項目完工后再一并清算。由于大部分工程都有項目投資計劃，對工程施工過程中超過預算部分的確認常常需要通過一定的程序，占用一定時間，而工程施工的現場往往又無法停工等待變更。例如，最常見的隧道出水。在隧道掘進過程中，突然發現隧道涌水，施工單位往往會立即采取應急措施，同時立即將涌水報告監理單位，通知業主、設計單位等到現場勘驗，并立即商量治水方案。隧道涌水的原因很多，其治理的成本因受到水流量大小、水壓高低以及地形地貌等諸多因素的影響，差異較大，無論是業主、設計院或是施工單位都無法直接估計。這時采取的應急措施所需費用通常是業主與設計、施工、監理等單位達成一定協議——業主根據施工單位實際耗費情況給予補償。施工單位的實際耗費，一般又需要現場監理核實和設計單位的技術認可，最后才是業主的驗收確認。如果是國家投資的(如鐵路)還需要經過國家審計后，才最終確定。這一過程快則l～2月，慢的可能一直拖到工程最終的竣工結算。

    (2)目前會計實踐中，如變更金額較大，業主還會按一定比例撥付工程款。為了收入與成本匹配，施工單位一般會根據成本發生情況、業主撥款進度、合同單價、當地市場價格、以及國家公布的概預算定額等因素，調整相應的合同預計總收入。但是在審計實踐中，注冊會計師往往對工程情況比較陌生，無法對工程實體進行勘察和測算。為降低審計風險，往往要求施工單位提供能直接證明預計總收入的施工合同或變更合同，否則就不予以認可。這樣就造成企業在施工過程中發生的成本不能確認相應的收入，工程前期甚至出現虧損。

    1.2工程項目預計總成本的確認也存在不確定性

    工程完工百分比=累計投入成本／合同預計總成本，在這一公式中合同預計總成本往往具有較大的不確定性。工程項目預計總成本受國家宏觀調控、當地物價因素、地質條件、材料質地、工程所處位置、天氣等諸多因素的制約，無法作出準確的預計。此外，由于工程施工過程中施工工序、施工工藝等不同，施工成本差異較大。嚴格說來，合同預計總成本應該是一個動態數，用它計算的工程完工百分比在工程施工前期，誤差往往較大。

2.對策

    為解決這一難題，筆者認為，一是要允許施工企業對變更工程增加的收入進行合理的估計，調增合同預計總收入。二是公司必須加強成本預算管理，在工程項目初期盡可能多地收集各種影響成本費用的相關信息，施工工程中根據內外部客觀因素的變化，及時調整合同預計總成本，從而將完工百分比的誤差降到最低。

參考文獻：

[1]財政部會計司．企業會計準則講解[M]．人民出版社，2006．

[2]新企業會計準則重點難點解析編寫組．新企業會計準則重點難點解析]V1]．企業管理出版社，2006．

[3]夏鵬．新企業會計準則的主要變化及對企業的影響[J]．財務與會計，2006(6)．

(本文來源：陜西省土木建筑學會  文徑網絡：尚雯瀟 尹維維 編輯  文徑 審核)