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摘要：由于工程項目本身特點的特殊性，導(dǎo)致了對其造價控制以及審計方法的特殊性和困難。在傳統(tǒng)的工程項目的造價控制與審計的方法分析的基礎(chǔ)上，提出了工程項目全壽命周期成本控制理論以及跟蹤審計的方法，并闡述這兩種方法的優(yōu)點。...

政府工程項目造價控制與審計

陸玉萍

江陰方正建設(shè)工程造價事務(wù)所有限公司，江蘇江陰  214400

1、政府工程項目的特點和存在的問題

    政府工程項目是指為了適應(yīng)和推動國民經(jīng)濟或區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展。滿足社會的文化、生活需要，以及出于政資、國防等因素的考慮，通過財政投資(國家和省級預(yù)算內(nèi)投資)，發(fā)行國債或地方財政債券。利用外國政府贈款以及國家財政擔(dān)保的國內(nèi)外金融組織貸款等方式獨資或合資興建的固定資產(chǎn)投資項目。

    政府工程項目具有為社會發(fā)展服務(wù)、非盈利、公益性、超大型、比一般項目投資大、風(fēng)險大、影響面大和比一般項目更嚴格的管理程序等特點。

    政府工程項目，由于社會影響力較大，標的較高，故對投標單位有很大的吸引力。但是某些政府工程因為造價控制的不合理。會導(dǎo)致種種不良后果。造價偏高會造成政府資金浪費和流失，甚至?xí)�滋生官員腐敗；造價偏低有些施工單位會在施工質(zhì)量和材料選用上做文章，嚴重的會造成工程質(zhì)量事故甚至安全事故，給社會帶來很多負面影響，達不到政府投資的目的。

    近年來。我國政府為了拉動經(jīng)濟的飛速增長，特別是加入WT0后所面臨的挑戰(zhàn)與機遇．我國政府每年投入上千億資金用于市政道路、公路橋梁、水利等基礎(chǔ)性設(shè)施建設(shè)。而作為基礎(chǔ)性設(shè)施工程，一般都是非盈利性的，它建成后一般不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，而只能是產(chǎn)生社會效益。基礎(chǔ)性設(shè)施的本身特點決定了它的建設(shè)資金主要來自于國家的投入和地方的資金籌措。而這些資金的投入與基礎(chǔ)性設(shè)施龐  大的資金需求相比是有限的，而長期以來，很多政府投資項  目都存在決策失誤、投資效益不高、投資浪費等問題，因此，必須對政府工程項目造價進行有效的控制。提高政府資金  的使用效益有很大的必要性。

    那么，應(yīng)該如何控制工程項目的造價。以及選擇一個適合的審計方法對整個過程的資金使用進行監(jiān)督和提高其使用效益呢?

2、政府工程項目的審計

    2.1開展政府工程項目審計必要性

    工程項目有著周期長，管理部門多、環(huán)節(jié)多的特點。我國工程項目與國外相比．普遍存在投資行為不規(guī)范，成本高、經(jīng)濟效益差、違法違紀現(xiàn)象較多等問題。這是因為工程項目管理的招投標、施工、監(jiān)理等方面都存在市場要素體系不健全。項目交易的方式、手段不規(guī)范，法律法規(guī)不完善。項目建設(shè)管理方式陳舊，內(nèi)部控制環(huán)境弱化。因此，加強政府工程項目審計。提高工程項目的經(jīng)濟性、效益性、效果性是很有必要的。

    2.2項目審計的幾種方法及其優(yōu)劣點

    造價審計是項目審計工作的重中之重。審計部門要在建筑工程造價控制與管理的各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督作用。既確保真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效。以實現(xiàn)在提高審計質(zhì)量的前提下，最大限度地節(jié)約審計成本，提高審計工作效率，根據(jù)工程項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。

    2.2.1全面審計法

    是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序．逐一的全部進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點是全面、細致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高．但工作量較大，對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。

    2.2.2標準圖審計法

    是指對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預(yù)算或決算造價，以此為標準進行對比審計的方法。按標準圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細審一份預(yù)決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計．而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標準圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小。

    2.2.3分組計算審計法

    這是一種加快工程量審計速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素——分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組。審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系．判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。

    2.2.4對比審計法

    是指用已經(jīng)審計的工程造價同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審計法；不同部分可分別計算或采用相應(yīng)的審計方法進行審計。二是兩個工程設(shè)計相同，但建筑面積不同。可根據(jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每㎡建筑面積造價以及每㎡建筑面積的各分部分項工程量進行對比審查，如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在的問題，應(yīng)找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同．但設(shè)計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。

3、政府工程項目審計的難點

    目前．世界上對企業(yè)管理、項目建設(shè)都很注重過程管理和內(nèi)控制度建設(shè)．并以國家或行業(yè)名義制訂了許多相關(guān)制度．而在我國相當(dāng)一部分工程項目中都重視項目的立項，輕視項目建設(shè)過程中的管理活動，盲目指揮、行政命令、家長式的管理方式在建設(shè)過程中隨處可見。有的工程項目雖然制定了一些內(nèi)控制度，但不是不系統(tǒng)、不全面、不配套就是各相關(guān)部門不銜接，并且制度制訂后就萬事大吉，掛在墻上應(yīng)付外部檢查，建設(shè)中既不按章執(zhí)行，執(zhí)行后也不進行跟蹤檢查．給審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)問題線索帶來很多困難，使實現(xiàn)預(yù)定審計目標，保證審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險的設(shè)想難以實現(xiàn)，也使得審計組和審計機關(guān)對審計成果和效果的完整性、權(quán)威性產(chǎn)生懷疑。為了盡量回避這些缺陷，就不得不增加更多的審計內(nèi)容來彌補，耗費了過多的人力和財力，加大了審計成本。降低了審計工作效率。

4、建設(shè)項目跟蹤審計

    建設(shè)項目跟蹤審計是指審計部門、審計人員從建設(shè)工程項目開始至竣工決算以及投產(chǎn)后的效益所進行的審計監(jiān)督、分析和評價。其目的是促進工程項目有關(guān)單位加強管理．控制規(guī)模，節(jié)約投資，減少浪費，縮短建設(shè)周期，提高工程質(zhì)量，保障建設(shè)資金合理、合法使用，從而提高投資效果。工程項目跟蹤審計是包括工程項目前期、在建、竣工及投資效益等多環(huán)節(jié)、全方位的審計。

    跟蹤審計可分成3個階段：工程項目開工前、建設(shè)中和投入使用后的效益審計。

    4.1工程項目開工前的效益審計

    一是關(guān)注工程項目的立項，審查投資決策程序的合法性及項目可行性論證的充分性和可靠性。主要審查立項批復(fù)、可行性研究報告及批復(fù)、環(huán)境影響評價報告及批復(fù)、初步設(shè)計及批復(fù)、概預(yù)算調(diào)整批復(fù)、土地征用批復(fù)等，結(jié)合效益審計目標對可行性研究報告和概預(yù)算調(diào)整方案進行評價。二是關(guān)注項目建設(shè)資金到位情況。主要審查項目資金實際到位情況及籌、融資方案，評價其經(jīng)濟、合理性，提出改進建議，保障資金到位，提高資金的使用效率與效益。三是關(guān)注工程項目的招標審計，按照《招標投標法》規(guī)定審查項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及有關(guān)的重要設(shè)備、材料采購的招標情況。主要審查招投標程序的合法性、標底編制的合規(guī)性和標書制作的完整性，要查明建設(shè)單位是否有規(guī)避招標或搞假招標的行為。進而對被審項目招標情況及其效益性進行評價。

    4.2工程項目建設(shè)階段的效益審計

    一是關(guān)注建設(shè)速度。審查工程進度是否與計劃同步，是否在合同工期內(nèi)完工，并用同類項目實際水平或先進水平與被審項目的實際水平進行比較，從而查明工程項目建設(shè)速度是否達到預(yù)期目標。二是關(guān)注工程質(zhì)量。反映工程質(zhì)量的指標主要有工程質(zhì)量優(yōu)良品率、工程質(zhì)量合格品率。審查時．首先要審查工程質(zhì)量合格品率是否達到100％，然后在此基礎(chǔ)上審查工程質(zhì)量優(yōu)良品率，并以此與歷史先進水平、往年同期水平或同類項目水平相對照，審查施工單位是否采取了相應(yīng)的質(zhì)量保證措施，進而對被審項目的工程質(zhì)量進行評價。三是關(guān)注建設(shè)成本。主要審查、核實工程項目的投資額。從中查明建設(shè)成本是否達到預(yù)期目標，并與同類項目的先進水平相對照。進而對被審項目建設(shè)成本控制情況進行評價。在對工程項目的投資額進行審計時。應(yīng)注重對工程量的真實性審計。主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執(zhí)行相應(yīng)基數(shù)和費率標準；注重對材料使用情況的審計．關(guān)注結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；審計分項工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)；審查索賠的合理性，應(yīng)根據(jù)同期監(jiān)理日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進行劃分。按索賠程序賠償，不合理的拒絕賠償。此外還應(yīng)重點檢查影響項目成本造價的事項，如設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單，避免成本造價虛增；關(guān)注材料市場價格的變化：關(guān)注補充合同內(nèi)容等。

    4.3工程項目建成后的運營效益審計

    工程項目建成后的運營效益審計內(nèi)容包括可以量化的經(jīng)濟指標與非經(jīng)濟指標，體現(xiàn)在投資回收期、投資利潤率和項目達到的設(shè)計能力等方面：還包括一些不易量化的質(zhì)的影響內(nèi)容：具體也應(yīng)結(jié)合效益審計的目標。可按“三E”的分類或特定的要求進行審計評價。以客運站項目為例，其建成運營后．可審查的量化的經(jīng)濟指標有：日均發(fā)送客車班次、旅客人數(shù)、營運收入以及經(jīng)計算得出的實際投資回收期、投資利潤率等，并與設(shè)計能力及歷史數(shù)據(jù)對比。評價其效益性；還有一些可量化的非經(jīng)濟指標，如班車正點率、旅客滿意率等也可作為效益審計的評價內(nèi)容：客運站項目不易量化的質(zhì)的影響內(nèi)容包括前面審計目標中提及的調(diào)查道路客運市場的規(guī)范情況．新客運站的建成啟用是否達到了建立一個道路客運公共服務(wù)平臺．統(tǒng)一規(guī)范了道路客運市場的要求，對比原客運站區(qū)域的交通狀況。新客運站的建成啟用是否緩解了市區(qū)的交通壓力等等。

3、結(jié)束語

    綜上所述，全壽命周期成本控制理論和跟蹤審計理論正處在理論和實踐的探索階段。需要廣大工程造價師和審計人員共同參與和大膽實踐，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，促使這兩個理論的不斷發(fā)展和完善。

參考文獻

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【4】張智軍．政府投資項目工程造價的有效控制[J]廣東建設(shè)信息．2006(12)．

【5】中國建設(shè)工程造價管理協(xié)會．建設(shè)項目全壽命周期成本控制理論與方法．

(本文來源：陜西省土木建筑學(xué)會  文徑網(wǎng)絡(luò)：溫紅娟  劉紅娟  尹維維 編輯 文徑 審核)

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