淺談工程項目的跟蹤審計

李興懷，王衛琴，成如剛

(黃岡職業技術學院，湖北黃岡438000)

    建筑工程造價一般是以最終的竣工結算報告為依據來確定的，而竣工結算通常是由社會中介機構，如工程造價咨詢公司通過審計完成的。近幾年，筆者所接觸到的工程，其工程結算價往往比投標價高，甚至高出很多。對竣工結算審計結果有的業主感到很意外，或者無法接受而拖延支付工程款，甚至無計劃資金支付工程款，從而造成施工承包方的工程款及工人工資無法兌現等一系列工程款拖欠問題，其主要原因是工程結算價超過預算價。那么，采取什么方法才能有效地控制工程造價，這是工程建設單位和業主經常研究和探討的問題。通常，工程造價審計結算的依據主要來源于施工前期和施工過程中，只有加強過程控制才能有效地控制工程造價，因此，事實證明采取跟蹤審計是有效的方法之一。如果不加強造價的過程管理，就可能使工程造價無法得到控制，因此，積極開展全程跟蹤審計對基建工程整體效益和長遠效益將起到至關重要的作用。跟蹤審計就是工程審計人員從工程開始施工就參與到工程的建設中，對工程建設全過程的造價進行管理，一直到工程的竣工驗收和結算為止的整個過程。跟蹤審計是通過這一工作模式將事前、事中、事后三個環節有機地結合起來，使審計工作更具有科學性、合理性。跟蹤審計的目的是控制工程的造價。因此應該從施工的招標時開始進行跟蹤，參與承包商的選擇，因為承包商選擇的好壞直接關系到工程造價控制的成敗。跟蹤審計應該把握以下幾點。

1.編制跟蹤審計實施規劃，設置跟蹤審計控制點

    與施工單位編制施工組織設計和監理單位編制監理實施規劃一樣，進行跟蹤審計的造價管理單位也要編制跟蹤審計實施規劃。編制跟蹤審計實施規劃是屬于項目管理中的事前控制，跟蹤審計實施規劃必須在施工組織設計和監理實施規劃之后進行，因為它要有具體的針對性，必須針對工程項目的特點、施工單位的施工方案、施工措施和監理單位的監理細則進行編制，主要是設置造價控制點。工程造價控制點是指那些對工程造價影響比較大的事項、施工工序、工作過程等，把握住工程造價控制點的就掌握了工程造價的主動脈，就能最大限度地控制工程造價的形成過程，才能達到控制工程造價的目的。

2.加強跟蹤審計的過程控制

    在跟蹤審計過程中，作為工程造價跟蹤審計人員要熟悉工程造價的組成，熟悉影響工程造價的主要因素，要熟  悉各種因素對造價的影響程度，從而抓住主要矛盾。

    2.1工程量清單的準確編制

    工程量清單是決定工程造價的基礎，無論是固定價格合同還是可調價合同，一份高質量的工程量清單就是保證招標質量和合理控制工程造價的前提條件。根據《清單計價規范》，清單量的風險由業主承擔，跟蹤審計單位的造價工程師要對清單進行準確編制和審查，主要審查工程量清單的項目名稱，項目特征的描述是否準確全面；審查工程量是否準確；審查有無錯項和漏項等。這樣可以防止承包  商采取不平衡報價以及對漏項、錯項引起的索賠。

    2.2加強主材的管理

    在工程造價中，材料價格占據了60％～70％的比重，是決定工程造價的主要因素之一，所以業主應非常重視材料價格，特別是主材的單價。首先，在設計時對工程所使用的主材的規格、種類、名稱甚至生產廠家等要盡可能確定下來，以方便承包方準確報價，而不能搞暫定價。其次，在施工過程中，對主材的使用不能隨意變更，或任意提高裝修標準。很多承包商為了獲得更高的利潤，在施工過程  中極力推薦發包方變更裝修標準，由于對信息的了解不對稱，發包方對材料的晶種、性能、價格不熟悉，而承包商推薦的往往是利潤很大的主材，而這時處于施工階段，又不存在價格競爭，變更的主材價格容易失真，必定會造成工程造價的上漲。只有在價格確認后才能變更設計并開始施工，而不能先施工后定價，否則會給工程結算留下隱患。跟蹤審計人員應為業主提供正確的信息，如有必要，業主  在招標時，對大宗材料可以采用“甲供材料”這種方式，將材料的價格風險主動權掌握在自己手中。

    2.3對設計變更進行變更造價的計算

    為業主把好造價關任何工程在施工時都會產生變更，而變更會對工期、造價造成影響，特別是已施工完成或部分完成后由于變更引起的拆除重做更是不可取，它必然造成工程造價的提高。通常情況下，變更時承包商正在施工階段，投標工作已經完成，不存在競爭，承包商確定的價格往往高于市場價，這時跟蹤審計人員應正確確定變更工程的價格。

    2.4嚴格審查現場工程簽證單及隱蔽工程驗收記錄

    現場簽證單和隱蔽工程驗收記錄是工程施工階段重要資料，它記錄了有關工程在施工過程中發生的承發包雙方的實施行為，是作為工程結算的依據之一。需要特別注意的是已列入清單項目的內容不能再次簽證，措施項目不再簽證。但簽字需要業主的授權。

    2.5控制、減少施工過程中的索賠

    由于工程項目一般規模較大，建設周期長，施工階段不確定因素多，在施工過程中，工程索賠是不可避免的，但要正確地認識索賠。索賠屬于正確履行合同的正當權利要求，發包方和承包方雙方均有向對方索賠的可能。在處理索賠過程中，應嚴格按照索賠程序進行。因此，承發包單位應正確認識到處理索賠事件的重要性，作為承包商要收集好各種索賠證據進行索賠。在索賠事件中，發包方處于主導地位，但不能違背合同原則而采取壓、拖等方法進行處理；而承包商應本著客觀、合法、合理性的原則，以實際損失為索賠額的計算基礎計算索賠值；而跟蹤審計是正確地計算和審核承包商報送的索賠額，防止承包商將由于自己的責任所造成的損失也計算在索賠額中。

3.跟蹤審計主要采取現場審計、跟蹤監測的方法

    業主在與審計單位簽定合同時應明確跟蹤審計的方式、工作內容、職責范圍和審計權限、審計責任和風險，受托人只根據協議約定授權范圍履行審計職責并承擔其相應的審計責任和風險。對于在工程施工過程中出現的設計變更，材料使用的變化，工程量的增減等必須進行現場審計，而對隱蔽工程索賠事件的處理則采用跟蹤監測的方式。

4.重視竣工結算,把握好工程造價確定的最后一關

    竣工結算是工程造價確定的重要階段，無論是施工單位還是業主都十分重視工程價款的審計結算。造價工程師在這一階段的工作主要是對施工單位所完成且合格的工程進行量的計算、復核，套用相應的定額，并對取費基礎、費用定額的正確使用、調價方法和手段進行審查，同時，對變更簽證，索賠以及不可抗力所引起的造價的增減進行審核，做到嚴格、公平、合理，從而保證工程結算的真實性可靠性、合理性。

    所以，工程造價的形成是工程項目從決策階段到竣工結算階段的全過程決定的，因此，只有讓造價工程師參與全過程管理，進行跟蹤審計，才能達到很好的控制工程造價的目的。

5.當前在跟蹤審計實施過程中還存在的問題

    (1)對造價控制，存在著審計人員的工作內容與工作業績相矛盾的地方，工程審計一般以審減額為工作業績的依據，而進行跟蹤審計有可能造成審減額很低，因而審計人員積極性不高。

    (2)對參與跟蹤審計的造價工程師應具有較強的工作能力，以便于同監理工程師、業主、設計單位進行溝通；還應具有工程技術、管理、法律等方面的專業知識和工程施工經驗。但現階段具備這種綜合能力的審計人員還比較缺乏，知識結構的不完善，對于工程建設中出現的諸多問題不能及時、準確了解和把握，未能真正滲入建設全過程，使全程跟蹤審計流于形式。

    (3)我國有關的造價管理規定中沒有涉及到施工現場管理工作中造價工程師的簽字權，在有關的隱蔽工程記錄單或工程驗收單上也沒有造價工程師的簽字位置，這就是造價工程師地位比較尷尬，因此工作過程中協調困難。    (4)在當前情況下，跟蹤審計服務中，業績(工作成果)無法量化，也就是在各階段的工作有時不能用金額來衡量，從而導致咨詢費無從量化。

6.結束語

    總之，工程造價跟蹤審計是一項技術性、專業性很強的工作，它貫穿于建筑施工的全過程及竣工結算等階段，是一個動態的管理過程，工程造價跟蹤審計人員必須搞好工程造價管理，最大限度地提高業主的投資效益。因此，跟蹤審計管理是工程造價行業發展的必然趨勢，是造價行業適應市場經濟發展的必然結果。

參考文獻

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(本文來源：陜西省土木建筑學會  文徑網絡：尚雯瀟 尹維維 編輯  文徑 審核)